- зачисление ценных бумаг на сумму сделки без НКД:
ДЕБЕТ счетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107), инвестиционный портфель (50306, 50307, 50308 котируемые бумаги, 50206, 50207, 50208 некотируемые бумаги), КРЕДИТ 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
- оплата НКД:
ДЕБЕТ 50406 «НКД доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении», КРЕДИТ 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
- оплата комиссии биржи:
ДЕБЕТ 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг», КРЕДИТ 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
- положительная переоценка ценных бумаг торгового портфеля:
ДЕБЕТ счетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107), КРЕДИТ 50111 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы»;
- отрицательная переоценка торгового портфеля:
ДЕБЕТ 50112 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы», КРЕДИТ счетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107);
Продажа ценных бумаг:
- отражение по счетам депо (в условных единицах 1 бумага = = 1 рубль):
ДЕБЕТ 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию», КРЕДИТ 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии («ностро» депо базовый)»;
- отражение реализации ценных бумаг по балансу:
ДЕБЕТ 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
- на сумму сделки
ДЕБЕТ 61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ счетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107), инвестиционный портфель (50306, 50307, 50308 котируемые бумаги, 50206, 50207, 50208 не котируемые бумаги) - по балансовой стоимости;
- списание комиссии биржи:
- положительная переоценка торгового портфеля:
- получение суммы накопленного купонного дохода:
ДЕБЕТ 61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»;
- зачет суммы уплаченного и полученного НКД:
ДЕБЕТ 50405 «НКД доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении», КРЕДИТ 50406 «НКД по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении»;
- зачисление на счет доходов кредитной организации дохода от полученного НКД:
ДЕБЕТ 50405 «НКД по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении», КРЕДИТ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;
ДЕБЕТ 61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
- списание на счет реализации комиссий биржи, уплаченных при покупке и продаже:
ДЕБЕТ 61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»;
- восстановление резерва на возможные потери, созданного по ценным бумагам инвестиционного портфеля:
ДЕБЕТ 50213, 50312 «Резервы на возможные потери», КРЕДИТ 70107 «Другие доходы» символ 17101 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери»; погашение ценных бумаг, имеющихся у кредитной организации в наличии;
- отражение по счетам депо (в условных единицах 1 бумага = 1 рубль):
- погашение ценной бумаги (без накопленного купонного дохода):
ДЕБЕТ 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;
- списание ценных бумаг с баланса по балансовой стоимости:
ДЕБЕТ 61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 50105 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», 50106 «Долго; вые обязательства кредитных организаций», 50107 «Прочие долговые обязательства»;
- списание расходов по приобретению ценных бумаг:
- отнесение на счета по учету доходов (расходов) финансового результата от погашения ценных бумаг:
ДЕБЕТ 61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» или ДЕБЕТ 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», КРЕДИТ 61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг;
- погашение купона:
ДЕБЕТ 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 50405 «НКД по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»;
- зачет сумм полученного и уплаченного НКД:
ДЕБЕТ 50405 «НКД по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении», КРЕДИТ 50406 «НКД по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении»;
- отражение дохода от погашения купона:
Отнесение финансового результата от выбытия ценных бумаг на
счета по учету финансовых результатов:
- перенос остатков счетов реализации на парный счет:
ДЕБЕТ 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;
- положительный результат от продажи:
ДЕБЕТ 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;
- отрицательный результат от продажи:
ДЕБЕТ 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», КРЕДИТ 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;
- отнесение переоценки ценных бумаг торгового портфеля на счета доходов и расходов в случае выбытия ценных бумаг с соответствующих лицевых счетов:
положительные разницы:
ДЕБЕТ 50111 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы», КРЕДИТ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» или
ДЕБЕТ 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», КРЕДИТ 50112 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы».
4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БРОКЕРСКИХ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ (ОРЦБ)
Приобретение ценных бумаг по поручению клиента:
- зачисление ценных бумаг (в условных единицах 1 бумага = 1 рубль):
ДЕБЕТ 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии («ностро» депо базовый)», КРЕДИТ 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским операциям» и ДЕБЕТ 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским операциям», КРЕДИТ 98040 «Ценные бумаги владельцев»;
- покупка ценных бумаг (на сумму сделки без накопленного купонного дохода):
ДЕБЕТ 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента, КРЕДИТ 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
- оплата накопленного купонного дохода:
- оплата комиссии кредитной организации:
ДЕБЕТ 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента, КРЕДИТ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» - на сумму комиссии без НДС, КРЕДИТ 60309 «НДС, полученный» - на сумму НДС; Продажа ценных бумаг по поручению клиента:
- списание ценных бумаг с депозитарного учета (в условных единицах 1 бумага = 1 рубль):
ДЕБЕТ 98040 «Ценные бумаги владельцев», КРЕДИТ 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии («ностро» депо базовый)»;
- поступление средств за проданные ценные бумаги:
ДЕБЕТ 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента;
- списание комиссии, уплаченной бирже:
- списание комиссии, уплаченной кредитной организации:
ДЕБЕТ 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента, КРЕДИТ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» - на сумму комиссии без НДС, КРЕДИТ 60309 «НДС, полученный» - на сумму НДС;
- погашение ценных бумаг, принадлежащих клиентам:
ДЕБЕТ 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ», КРЕДИТ 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента;
ДЕБЕТ 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Порядок отнесения ценной бумаги к конкретному портфелю закреплен Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (положение Банка России от 5.12.02 г. № 205'П) (в ред. от 11.04.05 г.).
В рамках инвестиционной деятельности банки проводят:
-- операции по покупке и продаже ценных бумаг;
-- привлечение кредитов под залог приобретенных ценных бумаг;
-- операции по реализации прав, удостоверенных ценными бумагами (получение процентов и дивидендов, участие в управлении акционерными обществами и прочее).
Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг в Российской Федерации регулируется Законом «О рынке ценных бумаг», который определяет несколько видов деятельности на рынке ценных бумаг как профессиональную деятельность (брокерскую, дилерскую, по управлению ценными бумагами, депозитарную, клиринговую, по ведению реестра владельцев ценных бумаг и др.).
ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ
1. Производная ценная бумага или дериватив -- это бездокументарная форма выражения имущественного права (обязательства), возникающего в связи с изменением цены лежащего в основе данной ценной бумаги биржевого актива. К производным ценным бумагам относятся: фьючерсные контракты (товарные, валютные, процентные, индексные и др.), свободно обращающиеся опционы и свопы.
2. Основные ценные бумаги -- это ценные бумаги, в основе которых лежат имущественные права на какой-либо актив, обычно на товар, деньги, капитал, имущество, различного рода ресурсы и др. Основные ценные бумаги, в свою очередь, можно разбить на две подгруппы: первичные и вторичные ценные бумаги.
3.Первичные ценные бумаги основаны на активах, в число которых не входят сами ценные бумаги (обеспеченные активами). Это, например, акции, облигации, векселя, закладные и др.
4. Вторичные ценные бумаги -- это ценные бумаги, выпускаемые на основе первичных ценных бумаг; это ценные бумаги на сами ценные бумаги: варранты на ценные бумаги, депозитарные расписки и др.
6. Ценная бумага -- документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс РФ также определяет, что с передачей ценной бумаги все указанные ею права переходят в совокупности. В определенных случаях для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).
7. Биржевой сделкой называется зарегистрированный биржей договор (соглашение), заключаемый участниками биржевой торговли в отношении биржевого товара в ходе биржевых торгов. Порядок регистрации и оформления биржевых сделок устанавливается биржей.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Соснаускене О.И. «Учет ценных бумаг и валютных операций» ГроссМедиа Ферлаг/ 2009г.
2 Учебное пособие «Ценные бумаги» Иванков И.Н. Тула 2010г.
3. Энциклопедический словарь экономики и права
4. Учебное пособие «Капитал» Иванков И.Н., Мичурина Г.И. Тула 2010г.
5. http://ru.wikipedia.org
Страницы: 1, 2
