К - сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Счет N 90907 "Выставленные аккредитивы"
Назначение счета: учет сумм выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками. Счет активный.
По дебету счета проводятся суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту счета отражаются суммы произведенных выплат с аккредитива, суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива в корреспонденции со счетом N 99999.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.
Указанная проводка осуществляется по мере перевода средств в покрытие по аккредитиву в банк поставщика (исполняющий банк). На балансе банка перевод суммы покрытия отражается проводкой по дебету счета клиента - приказодателя по аккредитиву и корреспондентского счета банка - эмитента. При этом следует иметь в виду, что не зависимо от того, открыт аккредитив за счет собственных средств клиента или за счет кредита, предоставленного ему банком - эмитентом на эти цели, списание покрытия осуществляется с расчетного (текущего) счета клиента. Недопустимо осуществлять списание покрытия с судного счета клиента - приказодателя по аккредитиву (покупателя).
При получении от исполняющего банка соответствующих документов (реестров счетов, товарно-сопроводительных документов и др.) банк - эмитент передает их при сопроводительном письме под расписку клиенту - покупателю и в случае его согласования на оплату реестров счетов должен осуществить расходные операции по внебалансовому счету 90907 на сумму произведенной исполняющим банком выплаты по аккредитиву:
Д - т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
К - т сч. 90907 "Выставленные аккредитивы" - по лицевому счету аккредитива.
В том случае, когда покупатель отказался от оплаты реестров счетов, например, если при выплате средств поставщику исполняющий банк нарушил одно из условий аккредитива, необходимо отослать ему сообщение с изложением причин отказа от оплаты документов и требований восстановить неправильно уплаченную сумму на счет 40901 "Аккредитивы к оплате" в исполняющем банке или возвратить указанную сумму на счет покупателя (плательщика) в банке - эмитенте. В случае отказа исполняющего банка возвратить неправильно уплаченную сумму по аккредитиву следует принимать меры по принудительному взысканию указанной суммы. Порядок закрытия аккредитивов может иметь различные варианты, в зависимости от того, закрывается аккредитив по истечении срока действия или до его окончания. При первом варианте закрытие аккредитива осуществляется по истечении срока аккредитива в исполняющем банке (банке поставщика) с добавлением времени почтового пробега документов от исполняющего банка до банка - эмитента. При условии полного использования средств по аккредитиву лицевой счет аккредитива, открытый на внебалансовом счете 90907, не имеет остатка и закрывается. Если средства использованы не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку - эмитенту. Поступившая сумма не позднее следующего банковского дня должна зачисляться на счет клиента - плательщика.
Второй вариант может иметь место в случае заявления плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если аккредитив является отзывным) или по заявлению плательщика об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива). В любом из этих случаев исполняющий банк обязан направить в банк - эмитент письменное уведомление о закрытии аккредитива. Закрытие аккредитива осуществляется в порядке, изложенном выше для случая закрытия аккредитива по истечении его срока. Расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в банке - эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при установлении между банком - эмитентом и исполняющим банком корреспондентских отношений. Условиями аккредитива должно быть предусмотрено представление исполняющему банку права на дебетование счета "ЛОРО" банка - эмитента.
Поскольку банк - эмитент, открывая по заявлению клиента - покупателя гарантированный аккредитив, тем самым принимает на себя обязательство платить по аккредитиву в случае отсутствия на счете клиента средств для оплаты по аккредитиву, то операция по открытию аккредитива отражается в учете банка - эмитента как выданная гарантия. В соответствии с этим открытый аккредитив отражается по кредиту лицевого счета, открываемого на пассивном внебалансовом счете 91404 "Выданные гарантии и поручительства" - по сводному лицевому счету "Выставленные гарантированные аккредитивы":
Д - т сч. 99998 "Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
К - т сч. 91404 "Выданные гарантированные аккредитивы".
Порядок исполнения гарантированного аккредитива зависит от наличия средств на счете клиента - покупателя на момент исполнения. Если средств достаточно на счете клиента, то банк - эмитент, получив от исполняющего банка документы, включая реестры счетов и выписку с корреспондентского счета "НОСТРО", который ведется в исполняющем банке, относит сумму, списанную по аккредитиву в дебет счета клиента:
Д - т расчетного (текущего) счета клиента - по лицевому счету клиента - аккредитиводателя.
К - т сч. 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах",
одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счету 91404:
Д - т сч. 91404 "Выставленные гарантии и поручительства" - по лицевому счету "Выставленные гарантированные аккредитивы"
К - т сч. 99998 "Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
Главным образом работа сводится к изучению документов, против которых была осуществлена выплата по аккредитиву, и установлению соответствия сумм выплат по аккредитиву - расчетным документам.
Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном (текущем) счете клиента - приказодателя аккредитива необходимая сумма отсутствует, то сумма, списанная исполняющим банком, относится:
Д - т сч. 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" - по лицевому счету клиента - покупателя
К - т сч. 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах".
Счет N 60315 "Суммы, не взысканные по своим гарантиям"
Назначение счета: учет сумм, не взысканных кредитной организацией по своим гарантиям. Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы, перечисленные кредитной организацией, не взысканные из-за отсутствия средств на счете плательщика, платеж которого гарантировала кредитная организация, в корреспонденции с корреспондентскими счетами.
По кредиту счета проводятся суммы, взысканные с плательщика, платеж которого гарантировала кредитная организация, в корреспонденции со счетом клиента, корреспондентскими счетами, а также со счетом учета резервного фонда при невозможности взыскания средств.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждой гарантии и клиенту.
Счет N 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"
Назначение счета: учет операций по корреспондентским отношениям кредитных организаций (банков-корреспондентов с банками-респондентами). Счет активный.
Корреспондентский счет, отражающий операции в балансе банка-респондента по корреспондентскому счету, открытому в банке-корреспонденте, является счетом "НОСТРО".
По дебету счета отражаются суммы в корреспонденции со счетами клиентов при зачислении им средств, со счетами по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации при поступлении средств в адрес банка-респондента, со счетами незавершенных расчетов кредитной организации при совершении транзитного платежа и при подкреплении банком-респондентом своего счета "ЛОРО", а также в корреспонденции со счетом кассы кредитных организаций при внесении денежной наличности на счет "ЛОРО" в банке-корреспонденте.
По кредиту счета отражаются суммы в корреспонденции со счетами клиентов при списании средств с их счетов, со счетом по учету средств клиентов по незавершенным расчетным операциям, со счетами по хозяйственно-финансовой деятельности, со счетами незавершенных расчетов кредитной организации при осуществлении транзитного платежа и возврате банком-корреспондентом средств со счета "ЛОРО", со счетом кассы кредитных организаций при получении денежной наличности со счета "ЛОРО" в банке-корреспонденте.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе каждого банка-корреспондента.
Одновременно сумма, оплаченная по аккредитиву, списывается в расход по внебалансовому счету 91404 в порядке, изложенном выше.
Согласно Инструкции Банка России от 30 июня 1997 г. № 62 "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" банк в обязательном порядке должен формировать резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на балансовом счете 60315. Создание такого резерва отражается в учете:
Д - т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам"
К - сч. 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами" - по лицевому счету задолженности, приравненной к ссудной.
При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществляется операция погашения клиентом - покупателем (основным должником) суммы, оплаченной за него банком - эмитентом (гарантом), что отразится в учете проводкой:
Д - т расчетного (текущего) счета клиента - по лицевому счету клиента
К - т сч. 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" - по лицевому счету клиента - покупателя.
Кроме того, в установленном порядке отражается погашение процентов за пользование суммой, оплаченной по банковской гарантии.
Вместе с тем сумма ранее созданного резерва под возможные потери восстанавливается на доходах банка по соответствующей статье:
Д - т сч. 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами" - по лицевому счету задолженности, приравненной к ссудной.
К - т сч. 70107 "Другие доходы" - по статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам".
Закрытие гарантированных аккредитивов осуществляется в порядке, изложенном выше для аккредитивов с покрытием выплат с той лишь разницей, что никакого движения средств после покрытия гарантированного аккредитива не происходит (поскольку отсутствует покрытие, переведенное в исполняющий банк).
Порядок работы с покрытыми (депонированными) аккредитивами в исполняющем банке. Суммы покрытия пор аккредитивам, выставленным в пользу поставщиков, поступившие в исполняющий банк, зачисляются на счет 40901 "Аккредитивы к оплате":
Д - т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
К - т сч. 40901 "Аккредитивы к оплате" - по лицевому счету аккредитива - на сумму поступившего в банк покрытия по аккредитиву.
Поскольку специального внебалансового счета для учета пришедших в исполняющий банк аккредитивов не предусмотрено, то учет досье по таким аккредитивам можно вести, например, на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы" - по сводному лицевому счету "Аккредитивы к оплате с покрытием (без риска)" в разрезе каждого пришедшего аккредитива.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
