Операции по счетам учета отрицательных и положительных разниц переоценки ценных бумаг ведутся только в валюте Российской Федерации.
Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов.
По кредиту счетов № 50220, 50720 зачисляются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей справедливой стоимостью в корреспонденции со счетом по учету отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счетов № 50220, 50720 списываются:
- суммы увеличения текущей справедливой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетом по учету отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
- сумма отрицательной переоценки при выбытии (реализации) ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
По дебету счетов № 50221, 50721 зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетом по учету положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счетов 3 50221, 50721 списываются:
- суммы снижения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, в корреспонденции со счетом по учету положительной переоценки;
- суммы положительной переоценки при выбытии (реализации) ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента), в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
Операции по счетам учета отрицательных и положительных разниц переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи" ведутся только в валюте Российской Федерации и отражаются в соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.
Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации " (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П)
Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены основные положения и определения учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях.
2.2 Особенности операций
Банки обладают значительно большими правами относительно других резидентов. Банк России Указанием от 27 марта 1998 года № 193-У установил, что уполномоченные банки, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций в иностранной валюте, вправе с момента вступления в силу федерального закона «О банках и банковской деятельности» осуществлять следующие операции и сделки в иностранной валюте и с ценными бумагами в иностранной валюте без получения отдельных разрешений (лицензий) на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, выдаваемых резидентам на основании Закона:
- Выпуск, покупку, продажу, учет, хранение, доверительное управление и иные операции с ценными бумагами в иностранной валюте, в том числе при осуществлении деятельности в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг в соответствии с нормативными актами Банка России и законодательством Российской Федерации;
- Осуществление платежей в иностранной валюте по операциям с ценными бумагами в иностранной валюте и в рублях.
Иные капитальные операции, не относящиеся в соответствии с банковским законодательством к банковским операциям, осуществляются уполномоченными банками в общем порядке, если иное не установлено Банком России.
Для банков также установлены определенные правила по приобретению акций иностранных кредитных организаций. Такие операции уполномоченные банки могут совершать только после получения разрешения Банка России. Cеливановский А. С. Валютные операции резидентов: операции с ценными бумагами http://www.selivanovsky.ru
Рынок ценных бумаг акционерных компаний и банков отличается невысокими оборотами. Брокерские конторы ориентируются на биржевую торговлю через фондовые магазины, траст - компании. В листинг биржи включено лишь небольшое количество эмитентов. Акции большинства акционерных компаний не ликвидны и не котируются на рынке. Население России практически не участвует в операциях с ценными бумагами. 50 % сбережений населения находятся в Сберегательном банке, 30 % - на руках (в развитых странах на руках у населения в среднем 2-3 % сбережений). Рынок производных ценных бумаг (фьючерсы, варранты, опционы, векселя) пока находится в развитии.
Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены особенности учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях.
2.3 Практика отечественных и зарубежных банков
Официально правовым началом фондового рынка в России можно считать введение летом 1990 года постановлений Правительства СССР «Об акционерных обществах» и «О ценных бумагах». Эти постановления сохраняют силу и до сих пор.
Организационно первой была создана товарная биржа. Акции товарных бирж - первые, которые были выпущены и куплены. До ноября 1991 года 80 % проданных акций были акциями товарно-сырьевых бирж, затем появились акции банков и ряда крупных акционерных компаний.
Но в это время было много нарушений (организационных и правовых). Поэтому интерес к фондовому рынку быстро угас, и экономические обозреватели отметили депрессию на фондовом рынке. В определенной мере это можно объяснить тем, что в России не было опыта фондовых операций, специалистов, отсутствовала достоверная информация, поэтому истинным моментом создания фондового рынка в России является 1992 год. Этому способствовало создание Московской Межбанковской валютной биржи, Московской Центральной валютной биржи, Российской товарно-сырьевой фондовой биржи, Санкт-Петербургской фондовой биржи, Южно-уральской фондовой биржи.
Ценные бумаги, которые являются долговыми обязательствами правительства США, юридически оформленными федеральными властями с обязательством выплатить их в установленные сроки погашения. Постановление Конгресса (Acts, 1, 65; U.S.C., 5/241) возложило на Казначейство и на Секретаря Казначейства подготовку планов совершенствования и управления доходами и поддержки госкредита.
Согласно Публичному закону 92-5, произведено изменение второго Закона об облигациях Свободы (U.S.C., 31/757b), обеспечивающее, что в любой момент времени номинальная сумма обязательств, выпущенных и обращающихся в силу этого закона, а также номинальная сумма выпущенных и обращающихся обязательств, гарантируемых в части капитала и процентов Соединенными Штатами, не должна превышать в совокупности 400 млрд. дол., постоянный предел государственного долга.
Законом (P.L. 90-39) установлено что номинальная сумма процентного дохода и сертификатов участия выпущенных согласно разделу 303(с) Закона о создании федеральной национальной ипотеки (U.S.C., 12/1717с) бумаг и обращающихся в любой момент времени, должен быть добавлен к сумме, которая должна приниматься во внимание при определении, выполнены ли требования вышеупомянутых положений. Согласно совместной резолюции Палаты представителей № 520, постоянный лимит задолженности был увеличен до 1290,2 млрд. дол. (890,2 млрд. временного предела в дополнение к постоянному пределу 400 млрд. дол.). Ввиду большой вероятности сохранения высокого дефицита бюджета кажется возможным дальнейшее увеличение временного предела государственного долга.
Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены учет активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях отечественных и зарубежных банках.
2.4 Учет активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях в коммерческом банке
Таким образом, на основе теоретической части рассмотрим пример учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях в коммерческом банке.
Решение совета директоров (наблюдательного совета) общества об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
В решении совета директоров определено:
- количество размещаемых дополнительных акций - 250 штук;
- номинал размещаемых дополнительных акций - 150 руб./шт.
- сумма эмиссии - 250*150=37500
1. При этом организация по закону (п.44 ст.333/33НК РФ) должна оплатить регистрационный взнос:
- за заявление о регистрации - 1550 руб.
В учете оформляется проводка:
Д91/2 К68 - 1550 руб.
2. При регистрации эмиссии уплачивается государственная пошлина за операции с ценными бумагами (Нцб), сумма которой рассчитывается следующим образом:
где Sэм -- номинальная сумма эмиссии ценных бумаг, руб.
Сумма начисленной пошлины не может превышать 100000 рублей.
В учете данная операция отражена:
Нцб=0,002*37500=75
3. Оплачена государственная пошлина за операции с ценными бумагами
4. Начислено вознаграждение посреднической фирме за распространение акций. По условиям договора, заключенного с посреднической фирмой, сумма вознаграждения составляет 0,2 % от объема продаж (суммы сделки). По закону размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении акций, не должен превышать 10% от цены размещения.
Посредническая фирма ООО «Альфа» продала все акции по цене 200руб./шт.
Вознаграждение = (50000*0,1)/100=50
НДС по услугам посредника НДС на сч.19 выделяться не будет. Т.К. в соответствии с НК РФ все операции с ценными бумагами не облагаются НДС. Значит все
Затраты (для нас - НДС) включаются в стоимость этих услуг.
В учете операция отражена:
5. Заплачено посреднической фирме за распространение акций:
6. Получено от посреднической фирмы за проданные акции:
7. Зарегистрировано изменение уставного капитала.
7.1. Отражена эмиссия акций.
7.2. Отражено увеличение уставного капитала за счет размещения дополнительных акций.
7.3. Отражена разница между номинальной ценой акций и ценой их реализации (эмиссионный доход).
Учет операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров.
8. В связи с выходом из общества учредителя Петрова собрание акционеров решило выкупить его акции:
- количество - 1200 шт.;
- номинал - 120 руб./шт.;
- выкупная цена - 100 руб./шт.
Приняты акции от учредителя по покупной стоимости:
9. Выплачено учредителю за выкупленные у него акции:
10. Аннулировано 300 шт. выкупленных у акционера акций:
11. Списано отклонение выкупной стоимости акций от их номинальной стоимости:
Эта сумма не учитывается при исчислении налога на прибыль. Эта разница постоянная (ПНА). В бухгалтерском учете на сумму 4000 руб. прибыль увеличена, а в налоговом учете эта разница не учтена. Следовательно, в бухгалтерском учете прибыль больше, значит, и налог на прибыль больше. Поэтому его нужно уменьшить:
Заключение
Подводя итог, отметим, что кредитные организации вправе осуществлять эмиссионные, инвестиционные операции, выпускать собственные неэмисионные ценные бумаги (депозитные и сберегательные сертификаты), а также принимать участие в деятельности фондового рынка в качестве брокерской, дилерской, клиринговой организации или депозитария. Операции кредитных организаций с ценными бумагами представляют собой одно из развивающихся направлений банковской деятельности, однако, согласно прогнозам экспертов, предоставление банкам большей самостоятельности, развитие системы страхования вкладов, совершенствование фискальной политики позволят банкам шире использовать свои возможности и активно участвовать в инвестиционной деятельности.
Таким образом, инвестирование денег в ценные бумаги позволяет сохранять активы банка ликвидными.
С другой стороны, кредитной организации крайне важно обеспечить надежность дохода. Известно, что риск потери капитала выше у наиболее прибыльных потенциально инвестиций, поэтому практически каждый банк заботится об уменьшении риска путем диверсификации вложений, выхода на другой рынок. В мировой практике принято ограничивать инвестиции в каждый вид ценных бумаг 10% общей стоимости портфеля.
Кроме того, вложение временно свободных средств кредитной организации в ценные бумаги позволяет сделать получение дохода не только стабильным и относительно надежным, но и долговременным. Риски, которые несут кредитные организации, зачастую связаны именно с кратковременным характером проводимых ими операций. Инвестирование средств в ценные бумаги, таким образом, позволит кредитной организации повысить уровень финансовой стабильности, а также обеспечить крупномасштабные инвестиции в реальный сектор экономики. Итак, кредитные организации, осуществляя операции с ценными бумагами, преследуют следующие цели: стабилизация дохода; обеспечение надежности прибыли; увеличение сроков получения дохода. Кредитные организации, располагая и финансовыми ресурсами, и широкими правами на осуществление операций с ценными бумагами, имеют все возможности для выхода на фондовый рынок. Все типы операций банков с ценными бумагами можно классифицировать по ряду признаков, отражающих как заинтересованность непосредственно банка, так и его контрагентов. Таким образом, могут быть выделены четыре основных направления, по которым кредитная организация может осуществлять операции с ценными бумагами: эмиссионная деятельность; инвестиционная деятельность; деятельность в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг; операции с неэмисионными бумагами.
Список литературы
1. Федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 года № 3615-1
2. Федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 года № 3615-1
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 1993 г. № 107
4. Указ Президента от 12 декабря 1991 г. N 269 "О едином экономическом пространстве РСФСР" (действует в редакции на 21 декабря 2002 г.)
5. Указания Банка России от 25.12.97 г. № 102-У
6. Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики”
7. Банком России Указанием от 19 марта 1999 года № 513-У
8. Банком России в Положении от 20 июля 1999 года № 82-П
9. Указанием от 8 октября 1999 г. № 660-У
10. Постановление Правительства Российской Федерации от 27 сентября 1994 г. № 1105
11. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 08.04.2008, с изм. от 27.10.2008) "О банках и банковской деятельности"
12. Cеливановский А. С. Валютные операции резидентов: операции с ценными бумагами http://www.selivanovsky.ru
13. Архипов А., Баткилина Т., Калинин В. Государство и малый бизнес: финансирование, кредитование и налогообложение// Вопросы экономики, 2002 - №4
14. Ерпылева Н.Ю. Банковское право России: современные проблемы // Гражданин и право. - №1, 2. - январь, февраль 2002 г.
15. Инструкция ЦБР от 23 июля 1998 г. N 75-И "О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности" // Вестник Банка России. - 12 августа 1998 г. - №55.
16. Кравченко П.П. Проблемы и перспективы развития рынка ценных бумаг Российской Федерации. Менеджмент в России и за рубежом №2 / 2000
17. Литовских А.М., Шевченко И.К. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003, с. 155
18. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М., АО "Инкосаудит", 1995.
19. Миркин Я. М. Ценные бумаги и фондовый рынок. - М., 2006, гл. 1, 19-21.
20. Научно-практический комментарий к Конституции Российской Федерации http://constitution.garant.ru
21. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации " (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П)
22. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. - М.: Издательство «Омега - Л», 2008. - 55 с.
23. Семенкова Е. В. Операции с ценными бумагами - М., 1997, гл. 1. стр 34
24. Семенкова Е. В. Операции с ценными бумагами - М., 2007.
25. Экономика предприятия" / под редакцией В.Я. Хрипача - Минск: НПЖ "Финансы, учет, аудит", 1997
Страницы: 1, 2, 3, 4
