- разделы - доходы, расходы;

- подразделы доходов, расходов - счета второго порядка из Плана счетов бухгалтерского учета;

- группы доходов, расходов, как правило, однородные по экономическому содержанию;

- статьи - источники доходов, направление расходов.

Номера символов схемы и отчета состоят:

- первая цифра - номер раздела;

- вторая цифра - номер подраздела, в каждом разделе начинается с единицы;

- третья цифра - номер группы, в каждом подразделе начинается с единицы;

- две цифры (четвертая, пятая) - номер статьи, в каждой группе начинается с единицы.

Итого пять цифр (знаков). Кроме этого, должны быть две цифры номера лицевого счета. В зависимости от потребности могут вводиться дополнительные лицевые счета и знаки (цифры) аналитического учета. В отчете о прибылях и убытках данные указанных лицевых счетов показываются по соответствующему предусмотренному символу.

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.

3. Место статей расходов в структуре построения плана счетов

Учет расходов коммерческого банка производится в 7 разделе плана счетов «Результаты деятельности». Данный раздел предназначен для учета финансовых результатов деятельности кредитных организаций. И включает в себя статьи

· Доходы (701)

· Расходы (702)

· Прибыль (703)

· Убытки (704)

· Использование прибыли (705)

На активных счетах второго порядка расходы группируются в зависимости от их видов:

1) Расходы на операционную деятельность (операционные расходы), включают в себя: уплаченные проценты, уплаченные комиссии, расходы по операциям с иностранной валютой, расходы с ценными бумагами и т. д.

2) Расходы на обеспечение функционирование деятельности банка (не операционные расходы), включают в себя: зарплата с начислениями, арендная плата и содержание помещений, хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, износ МБП и НМА, оплата услуг и т д

3) Прочие расходы банка, включают в себя: штрафы, пени, неустойки, уплаченные проценты и комиссии прошлых лет.

4. Характеристика балансового счета 702 «Расходы»

Для учета указанных расходов в плане счетов открывается балансовый счет 702 «Расходы», который является активным счетом.

По Дебету этого счета отражаются суммы расходов, произведенных за отчетный период.

По Кредиту этого счета отражаются списание сумм по истечению отчетного периода на счет прибылей или убытков.

К счету 702 в «Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ» открываются ряд счетов второго порядка:

Отнесение расходов на счета второго порядка производится согласно схеме аналитического учета доходов и расходов. Суммы по единичным операциям, которые нельзя отнести на конкретную статью отражаются в соответствующих подразделениях на статьях прочие (другие) расходы.

Отличительной особенностью счетов 701 «Доходы» и 702 «Расходы» является то, что они могут только увеличиваться. Соответственно 701 по кредиту, а 702 по дебету. Уменьшение этих счетов производится только при их закрытии и списании на счет по учету прибыли (703) или убытка (704).

5. Аналитический учет расходов в кредитной организации

Бухгалтерский учет в кредитной организации, как и во всех других организациях, подразделяется на аналитический и синтетический учет. Аналитические счета служат для детализации объектов бухгалтерского учета и ведутся в разрезе синтетического счетов с целью дополнения и конкретизации данных, содержащихся в них. В аналитическом учете расходы как и доходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих расходов по которым сумма не может быть включена в конкретные статьи.

Подробный детальный учет расходов призван обеспечить контроль и анализ с целью сокращения их себестоимости и увеличения прибыли банка. В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельные лицевые счета по видам расходов. В обозначение лицевого счета входят его полное наименование, номер счета второго порядка, цифровой код валюты, номер символа, номер лицевого счета, номер структурного подразделения. По своему усмотрению кредитные организации могут открывать дополнительные счета.

При отнесении затрат на счет расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Д 702 «Расходы банка»

К 20202 «Касса»

Расходы банка произведенные по банковским операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам учитываются на активном счете по учету предстоящих выплат 475 «Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами» (например: 47502 «предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)»)

Расходные операции, произведенные по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на активном балансовом счете 614 «Расходы будущих периодов», а в частности на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».

Например: арендная плата, оплаченная арендодателю авансом, подписка на периодическую печать.

Отражение данных операций в учете происходит следующим образом:

Д 61403 К 30102

Если расходы содержат в себе НДС, то будет выполнятся аналогичная проводка со включением НДС на счет 61403, т к НДС не может быть предъявлен к зачету до отнесения арендной платы на расходы.

Д 61403 (субсчет арендная плата)

К 30102 (включая НДС)

При наступлении отчетного периода, к которому относятся произведенные расходы, они списываются на счет по учету расходов будущих периодов на реальные расходы с выделением НДС:

При отнесении затрат на счет расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Д 702 «Расходы банка»

К 20202 «Касса»

К 30102 «корреспондентский счет»

К 606 «Амортизация основных средств» и т. п.

7. Определение финансового результата деятельности коммерческого банка

Выведение результатов деятельности осуществляется по решению, принятому в кредитной организации ежемесячно, ежеквартально, по окончании года.

Для определения финансового результата деятельности по окончании отчетного периода производится закрытие счетов 701 «Доходы» и счет 702 «Расходы». В синтетическом учете коммерческого банка финансовые результаты деятельности отражаются в 7 разделе плана счетов на счетах 703 «Прибыль», 704 «Убыток».

Финансовый результат прибыль или убыток определяется вычитанием из общей суммы доходов общей суммы расходов, путем отнесения в дебит счета 704 «Убыток», суммы, учтенных на счете 702 «Расходы» и в кредит счета 703 «Прибыль» суммы, учтенных на счете 701 «Доход».

Что отражается:

Д 70101-07 «Доходы» К 70301 на величину списываемых доходов

Д 70401 «Убытки» К 70201-09 на величину списываемых расходов

Таким образом, счета 701, 702 обнуляются.

После совершения указанных проводок выводим финансовый результат. При этом закрываются один из 2-х парных счетов (70301-70401) с наименьшим остатком средств.

Прибыль или убыток определяются нарастающим итогом в течение отчетного года. После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета прибыль/убыток отчетного года переносится на счет прибыль/убыток предшествующих лет. Это отражается:

Д 70301 К 70302

или

Д 70402 К 70401

Заключение

Сложные экономические реалии, невозможность рынка ссудного капитала, кризис неплатежей, приводит к тому, что на первый план выдвигается информация о структуре капитала и финансовой устойчивости, а не об экономической привлекательности для инвестора и кредитора. В стране со стабильно работающей экономикой важнейшее значение имеет информация о процессе формирования финансового результата в самых разных разрезах деятельности. И на первый план выходит не сокрытие прибыли, а доказательство своей конкурентоспособности и умение быстрыми темпами наращивать свои и чужие капиталы. Тем более это важно в банковской сфере, так как банковская система современной России отличается крайней нестабильностью и резкими структурными изменениями. Наряду с экономическими, политическими и социальными причинами кризиса банковской системы дестабилизирующую роль оказывает дефицит информации о деятельности банков, их финансовом положении, составе доходных и расходных статей.

В ходе данной работы были рассмотрены:

- определение расходов банка и их классификация;

- характеристика балансового счета 702 «Расходы»;

- синтетический и аналитический учет расходов коммерческих банков.

Так как расходы напрямую влияют на размер прибыли банка, то проведя анализ расходов можно сделать вывод об эффективности использования ресурсов банка, об эффективности его деятельности, о стабильности и надежности банка, а также о резервах роста коммерческих банков, за счет уменьшения издержек (расходов).

Для стабилизации и развития российской банковской системы необходимо точно, правильно и полно определять и отражать финансовый результат деятельности каждого отдельного банка, для того, чтобы вовремя принять правильные меры, по недопущению возникновения убытков в этой сфере, потому что положительные результаты деятельности коммерческих банков отразятся положительными тенденциями на всей экономике страны.

Список литературы

1. Балабанов И.Т. Банки и банковское дело. - М.: Перспектива, 2005.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 2001.

3. Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учётом всех изменений в законодательстве. - М.: Информцентр XXI века, 2004.

4. Налоговый кодекс РФ, II часть.

5. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 72 с.

6. Положение от 5.12.2002 № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”, Вестник Банка России.

7. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004.

8. Указание от 5.12.2002 № 1216-У «О признании утратившими силу отдельных актов Банка России в связи с принятием Положения «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

9. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Страницы: 1, 2