3.2 Учет и организация расчетов по социальному страхованию

Суммы, полученные от ФСС в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются так: Дебет 51 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование", - получены деньги от ФСС в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование. Например, в феврале 2010 г. организация оплатила менеджеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые два дня нетрудоспособности в размере 1207,60 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1811,40 руб. - за счет средств ФСС РФ.

В данной ситуации организация вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2010 г. только на пособие в размере 1811,40 руб.

Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов в бюджет ФСС: менеджер А.А. Котов получает в организации заработную плату в размере

36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2010 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 2010 г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.

Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений А.А. Котову бухгалтер должен определить следующим образом:

По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:

Январь - 36 000 руб.

Февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.).

Март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).

В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). То есть за период январь - март 2010 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.

При расчете базы для начисления страховых взносов бухгалтеру нужно учитывать предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений, которую организация выплатила физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы не нужно. Однако базы по страховым взносам в бюджеты разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита.

3.3 Учет и организация расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее - работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и другие негативные последствия. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и направлено обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суть этого страхования в том, что работодатель обязан платить за работников страховые взносы. А работники, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке. Основным источником правового регулирования является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др[19].

Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ведется по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации., в котором открывают субсчет второго порядка 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (08, 25, 26,44, 91/2)[7.8]. При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице.

Таблица 1

Ситуация: организация выплатила бухгалтеру И.И. Семеновой материальную помощь в связи со смертью отца. А охраннику Н.Ю. Пирогову - поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.

Выплата И.И. Семеновой освобождается от страховых взносов на основании п. 8 Перечня необлагаемых выплат. Выплата Н.Ю. Пирогову в этом Перечне не предусмотрена. Поэтому с нее нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

Пример расчета суммы страховых взносов: организация ООО «Великоросс» занимается оптовой и розничной торговлей. Этот вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2%. Основание - Закон N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее - Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.

Предположим, что за декабрь 2009 г. организация начислила своим работникам заработную плату в размере 3 00000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.

Сумма страховых взносов за декабрь 2009 г. определяется так:

3 00 000 руб. x 0,2% = 600 руб.

Пример отражения в бухгалтерском учете страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Организация в январе 2010 г. начислила своим работникам оплату труда в размере 360 000 руб. Эта сумма составила базу для начисления страховых взносов. Организация занимается торговлей. Данный вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности). Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.

Решение

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Сумма страховых взносов рассчитывается так:

360 000 руб. x 0,2% = 720 руб.

Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете организации надо сделать такие записи.

Пример начисления страховых взносов на заработную плату

Согласно Положению об оплате труда, действующему в организации зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.

Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации продукции. Предположим, что в январе 2010 г. работнику организации Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

- 14 000 руб. - должностной оклад;

- 1400 руб. - надбавка за интенсивность;

- 3500 руб. - доплата за особые условия труда;

- 3500 руб. - ежемесячная премия.

Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

- премия по итогам месяца- 15 568 руб. 35 коп.;

- разовая материальная помощь в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Л.Г. Попова, - 20 000 руб.

Организации присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение: Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2010 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:

7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.

Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 8 Перечня необлагаемых выплат).

Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2010 г. с суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риск: 37 968 руб. 35 коп. x 0,2% = 75 руб. 94 коп.

В январе 2010 г. в бухгалтерском учете делаем такие записи.

Выводы и предложения

Рассмотрев и изучив основные принципы учета и расчета по страховым взносам с органами социального страхования и обеспечения в аспекте новых изменений в законодательстве можно сказать, что принятые законы позволяют начать полноценную реализацию принципов страхования. Особое значение это приобретает в сложившихся экономических условиях, так как позволяет более четко и адресно проводить в жизнь социальную политику государства. Для работающих граждан это важно тем, что создает прямую зависимость величины заработка, с которого уплачиваются страховые взносы и размера получаемых пособий, для работодателей - тем, что устанавливаются единые правила уплаты страховых взносов, для Фонда социального страхования РФ - тем, что упорядочивает систему выплат, четко разделяя пособия, подлежащие страховому обеспечению за счет средств Фонда и пособия, выплачиваемы за счет других источников, прежде всего, за счет средств федерального бюджета.

С 2010 года не просто отменяется ЕСН, и вместо него вводятся страховые взносы. Система обязательного социального страхования переходит по-настоящему на страховые принципы.

Во-первых, теперь законодательно четко определены страховые случаи, по которым будет осуществляться возмещение работнику утраченного заработка. За счет страховых взносов, отчисляемых работодателями за своих работников в Фонд социального страхования, выплачиваются пособия в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов, ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и в случае смерти.

Во-вторых, размер выплаты теперь зависит от суммы страхуемого заработка работника. В 2010 году это 415000 рублей в год. Таким образом, устанавливается взаимосвязь между суммой выплаты работнику пособия и суммой уплаченного за него страхового взноса.

Кроме того, с 2010 года ФСС РФ и ПФ РФ осуществляет функции по администрированию (контролю) страховых взносов (до 2010 года эти функции осуществляли налоговые органы).

Причем каждому из названных фондов предоставлен контроль строго за взносами определенного вида:

- Пенсионному фонду РФ и его органам - за взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование(ОПС, ФФОМС и ТФОМС);

- Фонду социального страхования РФ и его территориальным подразделениям - за взносами по нетрудоспособности и материнству, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В заключение можно отметить, что 2010 год по уплате страховых взносов в органы страхования является как бы переходным периодом, так как ставки (тарифы) по взносам остались прежними, а вот, начиная с 2011 года, тарифы страховых взносов увеличатся, а количество плательщиков, которые будут иметь возможность применять пониженные страховые тарифы, наоборот, сократится. При этом в совокупности общий страховой тариф составит 34% (на данный момент 26%), что существенно увеличит налоговое бремя на работодателя.

Список литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ

4. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

5. Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

6. Федеральный закон « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ от 24.07.1998г.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 №34н.

8. Приказ об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31.10.200 №94н.

9. ПБУ «Расходы организации» 10/99 от 06.05.1999 № 33н.

10. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет ЮНИТИ-ДАНА, Москва, 200.8

11. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет, Москва, 2006.

12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет ИНФРА-М, Москва, 2006.

13. Лермонтов Ю.М. Годовой отчет 2009: бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем. Статут, Москва, 2009.

14. Медведев М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии ФБК-ПРЕСС, Москва, 2008.

15. Семенихин В.В. «Страховые взносы» М.: ГроссМедиа, 2010г.

16. Турсина Е.А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги. Практическое пособие. ГроссМедиа, Москва, 2009г.

17. Филина Ф.Н. «Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях». РОСБУХ, Москва, 2009г.

18. Беляева Н.А.: Бухгалтерский учет пособий по социальному страхованию, «Налоги» (газета) 2008, №3.

19. Климова М.А. Учет страховых взносов от несчастных случаев на производстве. «Налоговый вестник», 2009, №11.

20. Ларин П.А.: Страховые взносы: проверяющих тьма. «Расчет», 2009, №12.

21. Муравицкая Н.К.: отражение в учете страховых взносов в 2010 году. Бухгалтер- профессионал автотранспортного предприятия; 2010, N 1(Ж/л).

22. Нестеров С.Е.: «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение». Отражаем страховые взносы в учете, 2010, №3.

23. "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2010, N 2.

Страницы: 1, 2, 3, 4