Налоговая проверенная полиция начала функционировать в 1922 году. Однако наименование "служба налогового преследования" (Steuerfahndungstelle) - "Штойфа" официально введено в 1934 году приказом имперского министерства. В настоящее время не существует единой организации налогового сыска. Земли ФРГ, каждая в соответствии со своим законодательством, создали собственные структуры. В большинстве земель "Штойфа" является составной частью министерства финансов. Исключение составляют г. Бремен и земля Северный Рейн-Вестфалия, где налоговый розыск входит в Главную финансовую дирекцию. Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники "Штойфы" имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и, при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Правда, сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие.
Оперативно-розыскные подразделения и следственный аппарат "Штойфы" занимаются расследованием правонарушении, связанных с сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов, а также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступлений в экономической сфере. Необходимо отметить, что Уголовный кодекс Германии содержит лишь три параграфа, предусматривающих ответственность за правонарушения в сфере налогообложения. Так, § 353 предусматривает ответственность за незаконное взимание непредусмотренных сборов и уменьшение платежа. Часть первая данного параграфа устанавливает, что должностное лицо, завышающее размер налогов, сборов или других выплат для общественной кассы, если оно знает, что должник обязан выплатить значительно меньшую сумму или не платить ее вообще, и при этом указанное выше должностное лицо противоправно не вносит в кассу данную завышенную сумму целиком или частично, наказывается лишением свободы от 3 месяцев до 5 лет. Часть вторая указывает, что так же наказывается должностное лицо, которое при служебных выплатах денежных сумм или натуральных выдачах противоправно удерживает их и учитывает выплату как полностью выданную. Параграф 355 УК ФРГ устанавливает ответственность за нарушение налоговой тайны в виде лишения свободы на срок до двух лет или денежного штрафа - для тех, кто неправомерно: 1) разглашает или использует сведения о другом лице, ставшие ему известными как должностному лицу: а) в ходе процесса по делу, подлежащему ведению административных учреждений или по налоговому делу, б) в ходе уголовного производства по налоговому правонарушению или производства по назначению и взиманию штрафа за налоговое нарушение, в) по другому поводу вследствие сообщения финансовому органу или законно предписанного представления платежного извещения в финансовый орган, или представления об обложении налогами; 2) разглашает или использует чужую производственную или коммерческую тайну, которая стала ему известна как должностному лицу в ходе названного производства. К должностным лицам приравниваются:
— лица, специально уполномоченные на выполнение публичных обязанностей; — эксперты, выполняющие должностные функции;
— служители церкви и других религиозных обществ публичного права, выполняющие должностные функции. Данное деяние преследуется только по заявлению начальника по службе виновного лица или потерпевшего. При деяниях, совершенных экспертом, выполняющим должностные функции, руководитель учреждения, которого касается производство, вносит предположение о возбуждении уголовного дела помимо потерпевшего. Ответственность за нарушение обязанности ведения бухгалтерских книг предусмотрена § 283b УК ФРГ. Лишением свободы на срок до двух лет или денежным штрафом наказывается:
1) тот, кто не ведет торговые книги, хотя это является его законной обязанностью, или ведет эти книги, но изменяет их таким образом, что затрудняет представление о своем имущественном положении; 2) утаивает, скрывает, разрушает или повреждает торговые книги либо иную документацию, хранение которой является его обязанностью, установленной торговым правом, до истечения срока хранения, предусмотренного законодательством, и тем самым затрудняет представление о своем имущественном положении; 3) нарушая торговое право:
а) составляет баланс таким образом, что затрудняет представление о своем имущественном положении, b) не составляет баланс своего имущества или не проводит инвентаризацию в предписанные сроки. Права и обязанности сотрудников “Штойфы”, а также некоторые виды ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений устанавливает Налоговый кодекс Германии. Статьи 28—93 Налогового кодекса Германии устанавливают, что при проведении расследований по делам, связанным с нарушениями финансового и налогового законодательств, представители “Штойфы” имеют те же права, что и сотрудники полиции, руководствующиеся в своей деятельности соответствующими положениями уголовно-процессуального кодекса. Вместе с тем, по заключению западных экспертов, оперативные возможности сотрудников “Штойфы” даже несколько шире, чем у служащих Федеральной уголовной полиции. В частности, ст. 399 и 404 Налогового кодекса предоставляют значительные полномочия налоговой полиции на проведение обысков и личных досмотров граждан, задержание подозреваемых лиц и конфискацию документов.
В соответствии со ст. 208 Налогового кодекса руководство “Штойфы” имеет право назначать специальное расследование по любому факту нарушения налогового законодательства. При этом налоговая полиция наделена исключительным правом изъятия документов и получения необходимых ей сведений практически из всех государственных и частных учреждений страны, за исключением некоторых специальных служб. Начиная с 1989 г. “Штойфа” имеет право контроля за деятельностью всех кредитно-финансовых институтов, что в ряде других стран рассматривается как нарушение банковской тайны. По оценкам экспертов, государственная казна Германии за счет финансовых махинаций и налоговых правонарушений ежегодно недополучает свыше 10 млрд. марок. В связи с этим правительство страны в начале 1992 г. обязало германские банки отслеживать и предоставлять “Штойфе” информацию обо всех финансовых операциях населения, превышающих 30 тыс. марок. Немецкие эксперты отмечают, что действующие статьи налогового и уголовного законодательств, а также традиционные криминалистические методы часто не являются эффективными в отношении юридически подготовленных профессионалов налоговой преступности, давно уже выработавших приемы и способы противодействия обычным мерам налоговых расследований. Рассматривая ответственность за налоговые правонарушения и преступления по законодательству Германии, необходимо отметить, что в немецкой судебной практике в делах по расследованию фактов уклонения от налогов различают следующие стадии правонарушении: — уклонение от налогов — завершенное действие; — попытка уклонения; — подготовительные действия к уклонению от налогов.
В случае с фиксированными налоговыми ставками (подоходный налог, налог с оборота, с капитала, средств производства, с наследования) — завершенным действием считается сам факт неуплаты налога, т. е. невыполнение требования об уплате налога по истечении установленного срока. При этом началом срока считается время, когда в данном административном округе закончен процесс установления соответствующим финансовым органом этих налоговых ставок.
Попыткой уклонения от налога считается неуплата налога в период до наступления завершенности действия. Попытка уклонения от налога, как и само уклонение, подлежат наказанию.
При отсутствии попытки уклонения, если имеют место лишь подготовительные действия по целенаправленному уклонению от налогов, они квалифицируются как подготовка к действию и наказанию не подлежат. Например, неправильное ведение книг бухгалтерского учета или неправильное заполнение декларации не считается уклонением от налога. Уклонение от уплаты налога наступает с момента предъявления налоговому инспектору неправильно заполненных деклараций или бухгалтерских книге преднамеренными искажениями. В судебном процессе при расследовании фактов уклонения от налогов различаются также непосредственное исполнение и соучастие. При этом соучастие может быть как непосредственное, так и опосредованное, например подстрекательство к действию. Исполнителями о делах по уклонению от налогов могут быть не только налогоплательщики, но и их законные представители, доверенные лица, представители органов налогообложения, другие юридические и физические лица, которые также подлежат наказанию, — штрафу. Уклонение от налога может выражаться в активных или пассивных действиях. Активным действием считается представление неправильно заполненной налоговой декларации с целью занижения суммы, подлежащей налогообложению.
К пассивным действиям относятся случаи непредставления декларации. Как в первом, так и во втором случае действия квалифицируются по ст. 153 Налогового кодекса как уклонение от налогов, однако характер конкретных действий учитывается при вынесении приговора.
При расследовании дел различают также временное уклонение от уплаты налогов и постоянное уклонение. Если налогоплательщик вводит в заблуждение налоговые органы или затягивает сроки выплаты налогов, то это квалифицируется как временное уклонение от налогов. Такие правонарушения, равно как и занижение налоговой суммы, не расцениваются как случаи основного состава уклонения от уплаты налогов. Некоторые немецкие юристы и эксперты по налогово-правовым вопросам считают, что неуплата налога ввиду отсутствия налоговой декларации со стороны налогоплательщика не должна быть уголовно наказуема, т. к. на практике довольно сложно определить, в каком случае речь идет о временном, а в каком случае о постоянном уклонении от уплаты налогов. Таким образом, немецкое налоговое право предоставляет налогоплательщикам возможность в свое оправдание заявлять, что они лишь временно уклонялись от уплаты налогов или не представляли своевременно налоговую декларацию. Важным является также установление точной суммы налоговой задолженности, поскольку от этого зависит мера наказания для налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство. Эта задача входит в обязанности не налогового инспектора или полицейского, а судьи, который рассматривает дело. Определяя сумму налоговой задолженности, судья не должен ориентироваться на суммы задолженности, выявленные до него налоговыми и правоохранительными органами. Все приведенные выше положения, регулирующие ответственность за налоговые правонарушения, имеют (как, впрочем, и в судебных расследованиях по другим делам) правовое значение и влияют на выбор санкций. Уклонение от налогов в Германии наказывается лишением свободы на срок до пяти лет, а также денежными штрафами в размерах, определяющихся с учетом величины суммы, полученной при уклонении от налогообложения. В настоящее время чаще применяется лишение свободы условно от одного года до двух лет. Что касается назначения денежных штрафов, то самый низкий штраф составляет 2 марки, а самый высокий— 10 тыс. немецких марок.
В случаях значительного обогащения в результате уклонения от уплаты налогов, что считается злостным нарушением законодательства, возможно совмещение лишения свободы с денежным штрафом. В соответствии с § 370 Налогового кодекса в особо сложных случаях предусмотрено лишение свободы сроком до 10 лет, например, если лицо в результате уклонения от уплаты налогов получило доход в крупном размере и при этом использовало фальшивые документы.
При наказаниях, связанных с лишением свободы на срок свыше одного года виновным может быть запрещено работать в государственных учреждениях, участвовать в выборах. У них могут быть конфискованы товары, продукция н другие вещи, которые приобретались на деньги, вырученные от уклонения от уплаты налогов, а также транспортные средства, использовавшиеся при этих действиях. В этих случаях виновные могут быть лишены водительских прав, а также возможности заниматься, прежней профессией. Анализ деятельности налоговых органов Германии в последние годы дает основание считать, что накопленный ими положительный опыт может быть использован в России для совершенствования законодательства и практической деятельности органов по выявлению и пресечению правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Социологи и криминалисты Германии различают две основные причины уклонения от уплаты налогов: дела фирмы идут слишком плохо, чтобы платить налоги; дела фирмы идут слишком хорошо, чтобы платить налоги. Поэтому в налоговом розыске делят налогоплательщиков на три основные группы: предприниматели, уклоняющиеся от уплаты налогов с целью создания стартового капитала; предприниматели, уклоняющиеся от уплаты налогов с целью вложения сокрытых средств в дело, в расширение сферы деятельности фирмы;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
