Лизинговые операции в АПК: проблемы учета и возможные направления совершенствования - рефераты, скачать рефераты, бесплатно рефераты

Рефераты. Лизинговые операции в АПК: проблемы учета и возможные направления совершенствования

ри осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Если лизингодателем является резидент Российской Федерации, а предмет лизинга находится в собственности резидента РФ, договор международного лизинга регулируется законодательством РФ.

Если лизингодателем является нерезидент РФ, а предмет лизинга находится в собственности нерезидента РФ, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.

В зависимости от формы организации различают:

· прямой лизинг, при котором поставщик (производитель) сам сдает объект в аренду (рис. 2);

Рис. 2. Организация сделки при прямом лизинге

· косвенный лизинг, который предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников:

· возвратный лизинг, при котором собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам арендует это имущество у него, то есть поставщик и лизингополучатель является одним и тем же лицом (рис. 3). В результате арендодатель дает ссуду каждый год под залог имущества, находящегося у продавца (арендатора). При финансовых трудностях предприятию выгодно продать имущество лизинговой компании и продолжать пользоваться им уже на правах аренды. Потом это имущество можно выкупить.

Рис. 3. Организация сделки по схеме возвратности лизинга

В случае возвратного лизинга, чем большую сумму назначит предприятие, тем больше оно будет платить, но уже с учетом процентов. В таких условиях даже при одинаковой стоимости кредитов стоимость имущества определяется гораздо ниже. Эта схема разработана с тем, чтобы помочь предприятиям восстановить технику, так как ему не нужно платить за стоимость ремонта: лизинговая компания берет это на себя. В то же время цены на оборудование становятся очень низкими [34, c.255].

В финансовом отношении все лизинговые операции делятся на две принципиально отличные друг от друга сделки: лизинг с полной и с неполной окупаемостью. В первом случае лизинг носит название оперативного, во втором - финансового.

Оперативный лизинг имеет следующие основные характеристики:

· имущество сдается в арену нескольким лизингополучателям за нормативный период эксплуатации;

· срок лизинга короче нормативного периода эксплуатации объекта;

· за первый срок лизинга возмещается только часть стоимости объекта;

· чаще применяется к имуществу с высокими темпами морального старения;

· ставки платежей выше, чем при финансовом лизинге, т.к. включают все затраты лизингодателя по наладке, сервисному обслуживанию оборудования, обучению специалистов пользователя и т.д.

В законе № 164 ФЗ не упоминается об оперативном лизинге. Это может означать, что нет необходимости получать лицензии на право осуществления операций, связанных с оперативным лизингом.

Финансовый лизинг - один из наиболее распространенных видов лизинга - характеризуется следующими основными чертами (табл. 1.3.1):

· лизингодатель приобретает имущество для последующей передачи его в лизинг не на свой страх и риск, а по указанию лизингополучателя;

Таблица 1.3.1

Особенности финансового лизинга.

Содержание отношений	Условия выполнения
Выбор объекта лизинга и его продавца	По общему правилу осуществляет лизингодатель
Приобретение лизингового имущества для лизингополучателя	Покупает лизингодатель с уведомлением продавца о передаче имущества в лизинг оперативному лицу
Назначение лизингового имущества	Только для предпринимательских целей
Срок лизинга	Близко к нормативному сроку службы
Риск морального износа	Несет лизингодатель
Сумма лизинговых платежей за период лизингового договора	Включает полную (или близкую к ней) стоимость имущества на момент сделки
Предмет лизинга	Обычно дорогостоящие объекты с длительным сроком физического износа

· кроме лизингодателя и лизингополучателя в сделке участвует третья сторона продавец объекта сделки;

· продолжительным периодом лизингового договора, социального или превышающего срок амортизации;

· невозможностью завершения договора и перехода права собственности до выплаты лизингополучателя полной суммы.

Наиболее сложный вид лизинга - раздельный лизинг (частично финансируемый лизингодателем). Он, как правило, применяется при крупных сделках, для финансирования которых объединяются несколько финансовых учреждений. Особенность этого вида лизинга в том, что, финансируя лишь часть сделки, лизинговая компания пользуется всеми налоговыми льготами, которые рассчитываются исходя из всей стоимости оборудования. Остальную сумму лизинговая компания берет в кредит на условии "без права обратного требования".

Это означает, что он не является ответственным перед заимодавцами за выплату ссуды, она погашается из сумм периодических платежей, вносимых пользователем. В некоторых случаях лизингодатель оформляет уступку своих прав по договору лизинга заимодавцами, и пользователь вносит периодические платежи непосредственно ссудодателям. Объектом сделок раздельного лизинга чаще всего выступает оборудование для предприятий по коммунальному обслуживанию, парки грузовых машин, подвижной состав, корабли, дорогостоящие промышленное оборудование и др.

По объему обслуживания лизингового имущества различают:

· чистый лизинг - все обслуживание имущества и расходное страхование, ремонт берет на себя лизингополучатель;

· лизинг с полным набором услуг - полное обслуживание имущества осуществляет лизингодатель;

· лизинг с неполным набором услуг - лизингополучатель выполняет лишь отдельные функции по обслуживанию имущества;

Эти виды лизинга применяются, как правило, в отношении сложного специализированного оборудования, некоторых видов строительной техники. Используют их либо оптовые организации, либо изготовители сложного оборудования; финансовые учреждения и банки редко обращаются к этим видам лизинга.

· генеральный лизинг - арендатор по общему договору может дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов.

По сектору рынка различают:

· внутренний лизинг - все участники сделки из одной страны;

· международный лизинг - хотя бы одна из сторон является иностранной.

По отношению к амортизационным и налоговым льготам лизинг бывает фиктивным и действительным.

В случае фиктивного лизинга сделка носит спекулятивный характер и рассчитана на получение прибыли за счет налоговых и амортизационных льгот.

Действительный лизинг полностью соответствует действующим требованиям (налоговым и др.). Его основными признаками являются:

· лизинговое имущество используется только для предпринимательских целей;

· собственник (арендодатель) несет свой риск, обладает всеми льготами, полностью и частично финансирует первоначальную стоимость имущества;

· прибыль формируется не за счет налоговых льгот;

· арендатор может выкупить оборудование только по рыночной цене;

· арендатор не имеет право участвовать в финансировании покупки имущества лизингодателем;

· стоимость дополнительных услуг арендатору входит в лизинговые платежи (страховка, ремонт и др.)

В Федеральном законе "О лизинге" закреплены следующие понятия:

· долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

· среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение срока от полутора до трех лет;

· краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в срок менее полутора лет.

2. ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ

2.1 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ (ЛИЗИНГУ)
Финансово-хозяйственная деятельность организаций весьма разнообразна: появляются новые виды договоров, хозяйственных отношений, а иногда и новые виды деятельности.

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с исполнением договоров финансовой аренды (лизинга), используются одинаковые счета бухгалтерского учета, применяемые в агропромышленном комплексе.

Для учета предметов лизинга используются следующие счета бухгалтерского учета:

01 " Основные средства"

02 "Амортизация основных средств"

03" Доходные вложения в материальные ценности"

08 "Вложения во внеоборотные средства"

001 " Арендованные основные средства"

011 "Основные средства, сданные в аренду"

Характеристика этих счетов приведена в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31октября 2000г. № 94н.

Для оформления операций с основными средствами следует использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003г.№7:

1. Акт (накладная) приемки - передачи основных средств (унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

1. Инвентарная карточка учета основных средств (унифицированные формы ОС-6,ОС-6а, ОС-6б).

Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1), Акт о приеме - передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), Акт о приеме - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий сооружений) (форма№ОС-1б) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших по договорам купли - продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др. При этом для объектов, не требующих монтажа, акт оформляют в момент приобретения. Для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;

б) выбытие из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием - передача объекта (объектов) между организациями для включения в состав основных для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляются общими документами: по форме №ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий; сооружений); по форме №ОС-1а - для зданий, сооружений; по форме №ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме, зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации - получателя и организации - сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту (данным объектам).

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б) применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Записи при приеме - передаче производятся на основании актов о приеме - передаче объектов основных средств (формы №ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов - изготовителей и др.).

Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В некоторых случаях для учета операций, связанных с исполнением договоров финансовой аренды (лизинга) используется балансовый счет 97 "Расходы будущих периодов" [11, c. 12].

Учет затрат организации в составе расходов будущих периодов возможен только на основании распорядительного документа руководителя организации.

Перечень расходов будущих периодов и порядок их списания должен быть предусмотрен в приказе по учетной политике организации. Кроме этого, для отнесения фактических произведенных затрат к расходам будущих периодов необходим приказ по организации. На основании изданного приказа бухгалтерия сделает бухгалтерскую проводку:

Д-т 97 К-т 76 на сумму досрочного лизингового платежа (без НДС)

Д-т 19.1 К-т 76 на сумму уплаченного НДС.

Финансовая аренда (лизинг) является одним из видов договоров аренды. Его особенность заключается в том, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей (ст.655 ГК).

Лизинг дает возможность арендодателю реализовать дорогостоящее оборудование (поточных линий, различных видов оборудования, сельскохозяйственной техники, сельскохозяйственных животных, вычислительной техники и др.) на условиях фирменного кредита. Арендатор без больших капитальных затрат на первоначальном этапе в течение относительно длительного периода в 10-15 лет постепенно оплачивает его в виде арендных платежей.

Для осуществления данных операций, в первую очередь составляется Договор лизинга, который независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (ст. 15 Закона № 164-ФЗ) и квалифицируется как договор лизинга, если в нем указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи, который заключается лизингодателем с продавцом лизингового имущества. При заключении договора купли-продажи лизингодатель обязан уведомить продавца о том, что имущество будет передано по договору лизинга определенному лицу (ст.667 ГК РФ). Передача предмета лизинга производится продавцом непосредственно лизингополучателю на месте нахождения последнего, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В договоре лизинга должны быть указаны:

· данные, по которым можно было бы идентифицировать предмет лизинга;

· срок действия договора лизинга;

· обязанности лизингодателя (одна из важнейших - оплата имущества);

· обязанности лизингополучателя (принять имущество, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в соответствии с договором лизинга, если иное не предусмотрено договором, то по окончании договора вернуть предмет лизинга и др.);

· дата передачи имущества лизингополучателю продавцом предмета лизинга;

· размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;

· на балансе, какой стороны договора (лизингодателя или лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга;

· возможность применения ускоренной амортизации предмета лизинга;

· будут ли изменяться лизинговые платежи в течение срока действия договора (ст.28 Закона № 164-ФЗ);

· момент перехода к лизингополучателю риска случайной гибели или случайной порчи предмета лизинга.

Лизингодатель может потребовать досрочного расторжения договора в случаях, предусмотренных ст.450 ГК РФ.

В соответствии со ст.450 ГК РФ досрочное расторжение договора допускается при существенном изменении обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора (если иное не предусмотрено договором).

Досрочное расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя возможно также в соответствии со ст.102 Федерального закона от 26.10.02 г. №127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", если введено внешнее управление на предприятии - лизингодателе.

Страницы: 1, 2, 3, 4