К-т 6901 "Валютная позиция";
одновременно на сумму в белорусских рублях:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 803Х "Процентные доходы по кредитным операциям с коммерческими организациями".
Изменение валюты денежных обязательств:
1. при изменении обязательств по кредиту, предоставленному в иностранной валюте, обязательствами, выраженными в белорусских рублях, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
на сумму основного долга в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т счета по учету кредитов;
одновременно на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме основного долга в иностранной валюте, по официальному курсу, если иной курс не установлен соглашением сторон:
Д-т счета по учету кредитов
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
2. при погашении белорусскими рублями (согласно условиям кредитного договора) основного долга и процентов по кредитам, предоставленным в иностранной валюте, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме основного долга в иностранной валюте, по официальному курсу, если иной курс не установлен соглашением сторон:
Д-т текущий (расчетный) счет клиента
одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:
при погашении наращенных в иностранной валюте процентов к получению, отраженных в балансе:
на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме наращенных процентов, по официальному курсу, если иной курс не установлен соглашением сторон:
К-т наращенные проценты к получению;
на сумму доходов в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т 687X "Доходы к получению - проценты"
одновременно на сумму в белорусских рублях по официальному курсу:
К-т 80XX "Процентные доходы".
Погашение наращенных в иностранной валюте процентов к получению, отраженных в балансе, может также отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т текущий (расчетный) счет клиента - на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме наращенных процентов, по официальному курсу, если иной курс не установлен соглашением сторон
К-т 80XX "Процентные доходы" - на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме наращенных процентов, по официальному курсу, К-т 8241 (9241) "Доходы по операциям на валютном рынке" - на разницу между курсом, установленным соглашением сторон, и официальным курсом;
К-т наращенные проценты к получению.
Полученное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается проводкой:
на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента
К-т 81ХХ комиссионные доходы.
Расходы, произведенные банком в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату совершения операций.
Суммы наращенных расходов отражаются в учете ежедневно либо один раз в месяц. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки, например, по краткосрочным кредитам в иностранной валюте, полученным от других банков:
на сумму в белорусских рублях:
Д-т 9013 "Процентные расходы по краткосрочным кредитам, полученным от других банков"
К-т 1773 "Наращенные проценты к выплате по краткосрочным кредитам, полученным от других банков";
при фактической уплате процентов в иностранной валюте:
Д-т 1773 "Наращенные проценты к выплате по краткосрочным кредитам, полученным от других банков"
К-т корсчет банка.
Уплаченное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается проводкой:
К-т корсчет банка;
Д-т 91ХХ комиссионные расходы;
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
Операционные расходы отражаются в учете следующим образом, например, выдан аванс на командировочные расходы в иностранной валюте:
Д-т 6520 "Расчеты с подотчетными лицами"
К-т 1010 "Денежные средства в кассе";
при представлении авансового отчета подотчетным лицом (при полном использовании иностранной валюты):
К-т 6520 "Расчеты с подотчетными лицами";
Д-т 9306 "Расходы на командировки"
При осуществлении банками платежей авансом в иностранной валюте согласно договору на выполнение работ (оказание услуг) суммы задолженности учитываются на балансовом счете 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)" и подлежат переоценке при изменении официального курса. Если факт выполнения работ (оказания услуг) в соответствии с заключенным договором подлежит оформлению актом приема-передачи, то на дату оформления данного акта задолженность, числящаяся на данном счете, переносится на соответствующие балансовые счета 9-го класса "Расходы банка" через счета валютной позиции.
Операции по приобретению за иностранную валюту имущества на условиях предварительной оплаты отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
1. предварительная оплата:
Д-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6540 "Расчеты по капитальным вложениям"
К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов;
2. переоценка дебиторской задолженности:
К-т 6921 "Переоценка валютных статей"
либо
Д-т 6921 "Переоценка валютных статей"
К-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";
3. при получении имущества по официальному курсу на дату совершения операции:
основных средств:
Д-т 556Х счета по учету капитальных вложений и незавершенного строительства, 5570 "Оборудование, требующее монтажа"
одновременно:
К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";
нематериальных активов:
Д-т 5403 "Капитальные вложения по нематериальным активам"
товарно-материальных ценностей:
Д-т 5600 "Материалы"
К-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)".
Операции по приобретению за иностранную валюту имущества на условиях последующей оплаты отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
1. при получении имущества по официальному курсу на дату совершения операций:
К-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям";
К-т 6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";
2. переоценка кредиторской задолженности производится при каждом изменении официального курса до момента уплаты:
Д-т 6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6640 "Расчеты по капитальным вложениям"
К-т 6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6640 "Расчеты по капитальным вложениям";
3. перечисление кредиторской задолженности:
К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов.
Пример расчета финансового результата по счету валютной позиции.
Сальдо на 1.06
К-т 6901-100 $
Д-т 6911 - 1400 тыс.руб.
Обороты за месяц (день)
N 6901 - по дебету 500 $ по кредиту 300 $
N 6911 - по дебету 4350 тыс.руб. по кредиту 6500 тыс.руб.
Курс покупки валюты за расчетный период:
(1400+4350)/(100+300)=14375
Курс продажи валюты за расчетный период: 6500/500=13000
Финансовый результат: (500-100)х(13000-14375)= -550 тыс.руб.
В конце расчетного периода совершается проводка:
Д-т 6980
К-т 6911 - 550 тыс.руб.
Сальдо на 1.07 (следующий день)
Д-т 6901 - 100 $
К-т 6911 - 1300 тыс.руб.
N 6901 - по дебету 500 $ по кредиту 400 $
N 6911 - по дебету 5800 тыс.руб. по кредиту 7100 тыс.руб.
Курс покупки валюты за расчетный период: 5800/400=14500
Курс продажи валюты за расчетный период:
(1300+7100)/(100+500)=14000
Финансовый результат: 400х(14000-14500)= -200 тыс.руб.
К-т 6911 - 200 тыс.руб.
Сальдо на 1.08 (следующий день)
Д-т 6901 - 200 $
К-т 6911 - 2800 тыс.руб.
N 6901 - по дебету 300 $ по кредиту 600 $
N 6911 - по дебету 8700 тыс.руб. по кредиту 4470 тыс.руб.
Курс покупки валюты за расчетный период: 8700/600=14500
(2800+4470)/(200+300)=14540
Финансовый результат: (600-100)х(14540-14500)=20 тыс.руб.
Д-т 6911
К-т 6980 - 20 тыс.руб.
Список использованных источников
Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках: практ. пособие / Л. Г. Макарова, Л. П. Широкова, И. А. Варлаева, Н. Э. Бабичева; под ред. В. И. Подольского. - М.: Юнити, 2003. - 143 с.
Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов / Д. А. Климов, Р. Р. Томкович. - Мн.: Амалфея, 2003. - 752 с.
Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 2000, № 31.
Инструкция по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте (с учетом изменений, внесенных постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2005 № 84, рег. № 8/12432 от 13.04.2005) // утверждено Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 24.12.2002 № 407.
Постановление Совета Министров РБ, Национального банка РБ от 13.10.1997 № 1352/24 «О мерах по расширению использования в безналичном платежном обороте банковских пластиковых карточек».
Постановление Национального банка РБ от 30.04.2004 № 74 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками» (в ред. Постановления Правления НБ РБ от 16.02.2007 № 51).
Уткин Э. А. Аудит банковской деятельности / Э. А. Уткин, М. С. Суханов. М.: ТЕИС, 2003. - 223 с.
Страницы: 1, 2, 3