Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается с выручки от реализации продукции (работ, услуг). НДС введен всеми развитыми странами, за исключением США, как косвенный налог и играет важнейшую роль в мобилизации доходов бюджета и регулировании товарного спроса. До 1992 года в России действовал налог с оборота (представлял собой разницу между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами), который должен быть реорганизован в процессе развития рыночных отношений. В новых условиях исключалась возможность формирования бюджета в значительной степени за счет налога с оборота. В тоже время государство должно было иметь стабильные источники доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 года налога на добавленную стоимость. Тем самым в процесс формирования бюджета вовлекались все хозяйствующие субъекты, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. Основная функция НДС – фискальная. Удельный вес НДС в 1998 году в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета составил около 45%. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.  

    2. 2. Плательщики налога

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; а) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц, б) предприятия с иностранными инвестициями,

    в) индивидуальные частные предприятия,

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары; д) международные объединения и иностранные юридические лица на территории Российской Федерации. 2. 3. Объекты налогообложения

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг; б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считается: продукция, в том числе производственно - технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно - монтажных, ремонтных, научно - исследовательских, опытно - конструкторских, технологических, проектно - изыскательских, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания: а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению; б) услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; в) посреднических услуг;

    г) услуг связи, бытовых, жилищно - коммунальных услуг;
    д) услуг физической культуры и спорта;
    е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
    ж) рекламных услуг;

з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению; и) других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

    К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

а) обороты по реализации товаров внутри организации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам; б) обороты по реализации товаров в обмен на другие товары;

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой другим организациям или физическим лицам, включая работников предприятия; г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. 2. 4. Определение облагаемого оборота

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров исчисленная: - исходя из свободных цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость; - исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость; - исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость. При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары. Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими организациями, подлежит зачету. При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на себестоимость продукции, не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость. Для строительных, строительно - монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции, Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 "Капитальные вложения. Под реализованной строительной продукцией следует понимать объемы реализации, отражаемые по кредиту счета 46 "Реализация продукции исходя из метода определения выручки от реализации продукции, устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год. 2. 4. Объекты, освобожденные от уплаты налога:

    внутризаводской оборот;
    обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий;
    средства учредителей, вносимые в уставные фонды;

средства, полученные в виде пая в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации организаций в размере, не превышающем их уставный фонд; бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевым программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств; средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан; От налога на добавленную стоимость освобождаются в частности: экспортируемые за пределы государств - участников СНГ товары, работы, услуги; товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно - технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; услуги городского пассажирского транспорта общего пользования, квартирная плата;

стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации); операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации. операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг кроме брокерских и других посреднических услуг. продажа почтовых марок, лотерейных билетов;

действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды, сбор за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю; научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета; обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах; ритуальные услуги;

обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству; обороты по реализации для дальнейшей переработки и руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинская техника, а также путевки в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско - экскурсионные путевки; медицинские услуги для населения; лекарственные средства товары, работы, услуги, посреднических услуг, производимые и реализуемые организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; пожарно - техническая продукция;

обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством; товары по перечню, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" является единым на всей территории Российской Федерации. 2. 5. Ставки налога

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах: а) 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. 10 процентов - по зерну, сахару - сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов; б) 20 процентов - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов применяются расчетные ставки соответственно 16, 67 процента и 9, 09 процента. 2. 6. Порядок исчисления налога

Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо - сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Суммы налога на добавленную стоимость у заготовительных, снабженческо - сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров. В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, приходно - кассовых ордерах, актах выполненных работ и др. ), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства обращения. 2. 7. Сроки уплаты налога и представления расчетов

    Налог на добавленную стоимость уплачивается:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5